股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理，員工股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理怎么做

來源：整理時(shí)間：2023-12-19 12:05:22 編輯：律生活手機(jī)版

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1，員工股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理怎么做
2，限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
3，的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
4，限制性股票股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理怎么做
5，股權(quán)激勵(lì)的所得稅會(huì)計(jì)處理方法是怎樣
6，股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)核算執(zhí)行什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1，員工股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理怎么做

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于粻跡綱克蕺久告勛梗魔股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào))第一條規(guī)定：“（三）員工取得符合條件、實(shí)行遞延納稅政策的股權(quán)激勵(lì)，與不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵(lì)分別計(jì)算?！?/section>

可以參老下限制性股票激勵(lì)比較經(jīng)典的萬科的案例，記得06、07年授予的，它是通過信托在二級(jí)市場(chǎng)回購(gòu)股票做的。通過信托回購(gòu)股票時(shí)減少貨幣資金和資本公積，在預(yù)定服務(wù)期（鎖定期）內(nèi)攤銷激勵(lì)費(fèi)用，計(jì)入薪酬費(fèi)用并增加資本公積。

員工股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理怎么做

2，限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

在員工繳納認(rèn)股款時(shí)，借“銀行存款”，貸“股本”、“股本溢價(jià)”或“資本公積”，并將該股款確認(rèn)為負(fù)債，借“庫(kù)存股”，貸“其他應(yīng)付款”。于資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)基于所發(fā)行股份于授予日的公允價(jià)值和員工認(rèn)購(gòu)價(jià)格的差額，及鎖定期的影響，相應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期成本費(fèi)用。借“管理費(fèi)用”，貸“資本公積”。員工如果離職，公司履行回購(gòu)義務(wù)，按照支付總價(jià)款，借記“庫(kù)存股”，貸記”銀行存款“，同時(shí)注銷回購(gòu)股份，借記”股本“，借記”資本公積“，貸記”庫(kù)存股“。

實(shí)務(wù)中，上市公司實(shí)施限制性股票的股權(quán)激勵(lì)安排中，以非公開發(fā)行方式向激勵(lì)對(duì)象授予一定數(shù)量的公司股票，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵(lì)對(duì)象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達(dá)到解鎖條件，可以解鎖；如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價(jià)格立即進(jìn)行回購(gòu)。授予日的會(huì)計(jì)處理收到認(rèn)股款借：銀行存款（企業(yè)有關(guān)限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)）貸：股本資本公積—股本溢價(jià)就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債借：庫(kù)存股（按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購(gòu)價(jià)格計(jì)算確定的金額）貸：其他應(yīng)付款—限制性股票回購(gòu)義務(wù)

限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

3，的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

該問題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)——每股收益》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》等準(zhǔn)則。公司實(shí)施限制性股票的股權(quán)激勵(lì)安排中，常見做法是公司以非公開發(fā)行的方式向激勵(lì)對(duì)象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達(dá)到解鎖條件，可以解鎖；如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價(jià)格立即進(jìn)行回購(gòu)。對(duì)于此類授予限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊(cè)登記等增資手續(xù)的，上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積（股本溢價(jià)），按照職工繳納的認(rèn)股款，借記“銀行存款”等科目，按照股本金額，貸記“股本”科目，按照其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目；同時(shí)，就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債（作收購(gòu)庫(kù)存股處理），按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購(gòu)價(jià)格計(jì)算確定的金額，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)”（包括未滿足條件而須立即回購(gòu)的部分）等科目。公司應(yīng)當(dāng)綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期等相關(guān)條款，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》相關(guān)規(guī)定判斷等待期，進(jìn)行與股份支付相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于因回購(gòu)產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上市公司未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購(gòu)的股票，按照應(yīng)支付的金額，借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照注銷的限制性股票數(shù)量相對(duì)應(yīng)的股本金額，借記“股本”科目，按照注銷的限制性股票數(shù)量相對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股的賬面價(jià)值，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。上市公司達(dá)到限制性股票解鎖條件而無需回購(gòu)的股票，按照解鎖股票相對(duì)應(yīng)的負(fù)債的賬面價(jià)值，借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)”等科目，按照解鎖股票相對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股的賬面價(jià)值，貸記“庫(kù)存股”科目，如有差額，則借記或貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

4，限制性股票股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理怎么做

問得比較模糊，也只能從原則上試著回答一下了。除授予時(shí)可以立即行權(quán)的以外，限制性股票在授予時(shí)不做會(huì)計(jì)處理；等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按等待期限平均計(jì)入成本費(fèi)用和其他資本公積；行權(quán)時(shí)“其它資本公積”轉(zhuǎn)入“股本”或“股本溢價(jià)”。

原發(fā)布者:jinjl1115限制性股票股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。限制性股票股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》對(duì)企業(yè)股權(quán)激勵(lì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，下面分別不同的股票來源方式舉例說明限制性股票股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理方法： (一)以增發(fā)方式進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理 1．換取職工服務(wù)的會(huì)計(jì)處理 (1)授予日的會(huì)計(jì)處理。除立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付或者現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。授予日后立即可行權(quán)的情況在實(shí)務(wù)中較為少見。采取授予后立即可行權(quán)的限制性股票股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)人相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。具體來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“資本公積”科目。 (2)等待期的會(huì)計(jì)處理。在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。實(shí)務(wù)中，為了準(zhǔn)確計(jì)量每期取得的服務(wù)并將其計(jì)人相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積，首先應(yīng)確定等待期長(zhǎng)度。

5，股權(quán)激勵(lì)的所得稅會(huì)計(jì)處理方法是怎樣

對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理問題，財(cái)政部在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》已經(jīng)進(jìn)行了規(guī)范。實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的上市公司在2006年后都按照11號(hào)準(zhǔn)則進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。但是，對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅處理問題，國(guó)家稅務(wù)總局一直沒有明確的規(guī)定。實(shí)際上，缺少對(duì)股權(quán)激勵(lì)企業(yè)所得稅處理的明確規(guī)定，上市公司對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理也是不完整的。會(huì)計(jì)和稅法上對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的處理差異，會(huì)導(dǎo)致所得稅會(huì)計(jì)的處理問題。由于稅收政策上對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的處理規(guī)定一直不明確，上市公司無法對(duì)于股權(quán)激勵(lì)無法按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定的原則進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，從而導(dǎo)致披露的報(bào)表并不準(zhǔn)確。2012年5月23日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)），明確了我國(guó)對(duì)于股權(quán)激勵(lì)企業(yè)所得稅的處理原則。該公告規(guī)定：上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：（一）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（二）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（三）本條所指股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局18號(hào)公告和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》，我們可以看出，稅法和會(huì)計(jì)對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的處理存在著明顯的差異：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》的規(guī)定：除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。對(duì)于附有市場(chǎng)條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已經(jīng)取得的服務(wù)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局18號(hào)公告的規(guī)定，對(duì)于股權(quán)激勵(lì)，在稅收處理上，上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，在當(dāng)期不能在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是進(jìn)行扣除。實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)，只有在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，按照該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格（一般是實(shí)際行權(quán)日該股票收盤價(jià)）與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。無論是在股權(quán)激勵(lì)成本費(fèi)用金額的確認(rèn)上還是在扣除時(shí)點(diǎn)的確定上，會(huì)計(jì)和稅法都存在明顯的差異。由此，導(dǎo)致了企業(yè)需要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定的原則進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的所得稅會(huì)計(jì)處理問題，財(cái)政部在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》中說的比較簡(jiǎn)略。對(duì)于“與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅”的問題，該書規(guī)定：“與股份支付相關(guān)的支出在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為成本時(shí)，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅法的規(guī)定進(jìn)行處理。如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時(shí)性差異；如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用的期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)期末取得的信息估計(jì)可稅前扣除的金額計(jì)算確定其計(jì)稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。其中預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額超過按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的與股份支付相關(guān)的成本費(fèi)用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益?！啊镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》在總局18號(hào)公告之前出版，當(dāng)時(shí)對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅處理還不明確。目前，根據(jù)總局18號(hào)公告的規(guī)定，稅法上允許額企業(yè)扣除與股份支付相關(guān)的成本費(fèi)用。因此，在所得稅會(huì)計(jì)上，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行遞延所得稅的處理。但是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》規(guī)定比較原則，其中企業(yè)如何根據(jù)會(huì)計(jì)期末取得的信息估計(jì)可稅前扣除的金額計(jì)算確定其計(jì)稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是整個(gè)問題的核心。期權(quán)的價(jià)值=時(shí)間價(jià)值（time value）+內(nèi)在價(jià)值（intrinsic value）企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》規(guī)定，在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為成本費(fèi)用的金額是根據(jù)期權(quán)的價(jià)值來計(jì)算的（對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，是根據(jù)授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)算，并不確認(rèn)后續(xù)公允價(jià)值的變動(dòng)。對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量），其中既包括時(shí)間價(jià)值也包括內(nèi)在價(jià)值。而根據(jù)總局18號(hào)公告的規(guī)定，最終企業(yè)可以在企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用只是該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格（一般是實(shí)際行權(quán)日該股票收盤價(jià)）與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額，這部分差額實(shí)際上是期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值。因此，企業(yè)所得稅上只允許扣除期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值，不允許扣除期權(quán)的時(shí)間價(jià)值。因此，時(shí)間價(jià)值不形成暫時(shí)性差異，不需要進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。而內(nèi)在價(jià)值的變動(dòng)則形成暫時(shí)性差異，需要我們按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定的原則進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。下面，我們通過一個(gè)具體的案例和大家說明股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)和稅法處理的差異。案例：中天公司為我國(guó)A股上市公司。該公司在兩個(gè)年度內(nèi)分別給兩位公司高管實(shí)施了兩項(xiàng)股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，截止2X14/12/31，該公司股權(quán)激勵(lì)的具體內(nèi)容如下：中天公司的股票在2X13/12/31的價(jià)格為12.5元/股，在2X14/12/31的價(jià)格為12元/股。中天公司2X13每股收益（EPS）年增長(zhǎng)率為4.5%，2X14年為4.1%，2X15年為4.2%.中天公司授予甲、乙個(gè)人的股票期權(quán)的行權(quán)條件如下：A：如果公司的每股收益（EPS）年增長(zhǎng)率不低于4%且甲個(gè)人仍在中天公司工作，該股票期權(quán)才可以行權(quán)。B：只有當(dāng)中天公司的股票價(jià)格超過13.5元/股且乙個(gè)人仍在中天公司工作，該股票期權(quán)才可以行權(quán)。截止2X14/12/3，甲、乙個(gè)人都未離開中天公司。企業(yè)所得稅稅率為25%.分別討論2X13、2X14年度中天公司股權(quán)激勵(lì)的所得稅會(huì)計(jì)處理。案例分析：該案例的股票期權(quán)激勵(lì)是權(quán)益結(jié)算的股份支付。我們分別在2X13和2X14兩個(gè)年度分析該股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。2X13年度：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益。授予甲個(gè)人的股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中，規(guī)定的行權(quán)條件為每股收益（EPS）年增長(zhǎng)率不低于4%且甲個(gè)人仍在中天公司工作，該條件為非市場(chǎng)條件。通過案例提供的信息來看，中天公司2X13每股收益（EPS）年增長(zhǎng)率為4.5%，該非市場(chǎng)條件得到滿足，應(yīng)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)費(fèi)用，并做如下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用（20000×5×1/2） 50000貸：資本公積-其他資本公積 50000會(huì)計(jì)上根據(jù)股權(quán)授予日公允價(jià)值在當(dāng)期確認(rèn)為管理費(fèi)用的金額既包括期權(quán)的時(shí)間價(jià)值也包括期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值。而稅收上，我們只允許扣除期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值。因此，在所得稅會(huì)計(jì)處理上，我們要確認(rèn)2X13/12/31該期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值，并進(jìn)行遞延所得稅處理。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：股票的公允價(jià)值（20000×12.5×1/2） 125000股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格（20000×4.5×1/2） 45000內(nèi)在價(jià)值 80000企業(yè)所得稅稅率 25%遞延所得稅資產(chǎn) 200002X13年度，中天公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為50000，但預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額為80000，超過了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》的規(guī)定，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此，具體的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn) 20000貸：資本公積-其他資本公積（80000-50000） ×25% 7500貸：所得稅費(fèi)用（20000-7500）125002X14年度：對(duì)于乙個(gè)人而言，中天公司2X14授予其股票期權(quán)中規(guī)定的行權(quán)條件為股票價(jià)格要超過13.5元/股且乙個(gè)人仍在中天公司工作，其中股票價(jià)格超過13.5元/股為市場(chǎng)條件，繼續(xù)在該公司工作為非市場(chǎng)條件。雖然2X14/12/31的，中天公司價(jià)格為12元/股，市場(chǎng)條件不滿足。但是，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》規(guī)定，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已經(jīng)取得的服務(wù)。對(duì)于甲個(gè)人股票期權(quán)：20000×5-50000=50000對(duì)于乙個(gè)人股票期權(quán)：50000×6×1/3=100000借：管理費(fèi)用 150000貸：資本公積-其他資本公積 150000對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)的處理方法，基本同上：股票的公允價(jià)值：甲個(gè)人部分 20000×12 240000乙個(gè)人部分 50000×12×1/3 200000合計(jì) 440000股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格：甲個(gè)人部分 20000×4.5 90000乙個(gè)人部分 50000×6×1/3 1000000合計(jì) 190000內(nèi)在價(jià)值 250000企業(yè)所得稅稅率 25%金額 62500減去已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) （20000）應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)所得稅資產(chǎn) 42500同樣，截止2X14年度，中天公司因股權(quán)激勵(lì)累計(jì)確認(rèn)的成本費(fèi)用為200000（50000+150000）。而截止2X14年度，中天公司預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額為250000元，超過了該公司股權(quán)激勵(lì)累計(jì)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。超過的50000中，30000已在2X13年度乘以25%的稅率直接進(jìn)入了所有者權(quán)益，剩余的20000部分應(yīng)在2X14年度乘以25%的稅率直接進(jìn)入所有者權(quán)益。具體的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn) 42500貸：資本公積-其他資本公積（20000×25%）5000貸：所得稅費(fèi)用（42500-5000） 37500

6，股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)核算執(zhí)行什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》針對(duì)新出現(xiàn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃等情況，規(guī)范了以股權(quán)為基礎(chǔ)的支付交易的確認(rèn)、計(jì)量和披露。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付與以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，二者在會(huì)計(jì)處理上存在重大差異：以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量；而以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。　　在交易確認(rèn)方面也存在著不同：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，要求企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量所獲得的標(biāo)的價(jià)值以及相關(guān)權(quán)益的增加；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，要求企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量所承擔(dān)債務(wù)的價(jià)值以及相關(guān)負(fù)債的增加。以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，股份支付交易費(fèi)用化的確認(rèn)原則，將我國(guó)公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃納入到了國(guó)際化規(guī)范軌道上來。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中各時(shí)間點(diǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)。　　授予日：所有者和經(jīng)營(yíng)者就獲得股票期權(quán)的條件達(dá)成一致，同對(duì)股票期權(quán)的實(shí)施要素加以規(guī)定，此時(shí)經(jīng)營(yíng)者并不真正具有持有股期權(quán)的權(quán)利，股票期權(quán)能否授予取決于日后賦予期權(quán)的條件能否實(shí)現(xiàn)?！　∈跈?quán)日：如果事先要求的條件得以實(shí)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)者就會(huì)擁有屆時(shí)施期權(quán)的權(quán)利，授權(quán)日后，經(jīng)營(yíng)者擁有股票期權(quán)，即擁有日后對(duì)企業(yè)收益加以分享的權(quán)利。該日期也可稱為可行權(quán)日?！　≡谑谟枞蘸褪跈?quán)日之間，存在一個(gè)等待期，其時(shí)間跨度取決于股份支付協(xié)議約定的股權(quán)授予條件?！　?zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)在可行權(quán)日后不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整?！　⌒袡?quán)日：股票期權(quán)轉(zhuǎn)為股票，期權(quán)持有人成為正式的公司股東將股票期權(quán)價(jià)值確認(rèn)為股本。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算并確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額。　　準(zhǔn)則規(guī)定：凡企業(yè)為獲得員工服務(wù)而授予權(quán)益工具（如期權(quán)、限制性股票）或者以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債（如現(xiàn)金增值權(quán)），應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表。對(duì)于費(fèi)用的計(jì)量，核心問題是歸集與攤銷。也就是說，對(duì)于不同的激勵(lì)方案，首先歸集出費(fèi)用的總額，其次在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間內(nèi)攤銷。即應(yīng)首先按照適當(dāng)?shù)哪Ｐ陀?jì)量權(quán)益工具（或負(fù)債）的公允價(jià)值并且應(yīng)在等待期內(nèi)攤銷。　　在帳務(wù)處理時(shí)，行權(quán)前的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：　　借記“費(fèi)用”，貸記“資本公積——其他資本公積”；　　行權(quán)時(shí)：借記“銀行存款”、“資本公積——其他資本公積”，貸記“股本”、“資本公積——資本溢價(jià)”。　　管理層取得股權(quán)時(shí)，實(shí)際上并不會(huì)對(duì)凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響，只有在管理層行權(quán)時(shí)，才會(huì)對(duì)公司的凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》準(zhǔn)則規(guī)定：凡企業(yè)為獲得員工服務(wù)而授予權(quán)益工具（如期權(quán)、限制性股票）或者以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債（如現(xiàn)金增值權(quán)），應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表。對(duì)于費(fèi)用的計(jì)量，核心問題是歸集與攤銷。也就是說，對(duì)于不同的激勵(lì)方案，首先歸集出費(fèi)用的總額，其次在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間內(nèi)攤銷。即應(yīng)首先按照適當(dāng)?shù)哪Ｐ陀?jì)量權(quán)益工具（或負(fù)債）的公允價(jià)值并且應(yīng)在等待期內(nèi)攤銷。在帳務(wù)處理時(shí)，行權(quán)前的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：借記“費(fèi)用”，貸記“資本公積——其他資本公積”；行權(quán)時(shí)：借記“銀行存款”、“資本公積——其他資本公積”，貸記“股本”、“資本公積——資本溢價(jià)”。管理層取得股權(quán)時(shí)，實(shí)際上并不會(huì)對(duì)凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響，只有在管理層行權(quán)時(shí)，才會(huì)對(duì)公司的凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響。

隨著私募股權(quán)基金的興起，合伙制私募股權(quán)投資基金成為私募股權(quán)投資基金主流。合伙制私募股權(quán)基金是作為基金產(chǎn)品還是長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)核算存在不同的看法。同時(shí)由于缺乏統(tǒng)一管理辦法，稅法上也未有針對(duì)性規(guī)定，只能作為合伙制企業(yè)進(jìn)行納稅。本文對(duì)合伙制私募股權(quán)基金的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理進(jìn)行了探討，并提出相關(guān)建議。一、私募股權(quán)投資基金簡(jiǎn)介私募股權(quán)投資(privateequity，簡(jiǎn)稱pe)是指以非公開方式向特定對(duì)象募集設(shè)立的對(duì)非上市企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資并提供增值服務(wù)的非證券類投資基金(包括產(chǎn)業(yè)投資基金、創(chuàng)業(yè)投資基金等)。私募股權(quán)投資基金可以依法采取公司制、合伙制等企業(yè)組織形式。隨著新修訂的《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》的發(fā)布，越來越多的私募股權(quán)基金選擇有限合伙形式。對(duì)比公司制，有限合伙制具有以下優(yōu)勢(shì)：第一，出資方式靈活。合伙人的出資方式包括貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)，普通合伙人還可以用勞務(wù)出資。第二，避免了“雙重課稅”，稅賦相對(duì)較低。對(duì)于公司制基金個(gè)人股東分配的收益，要繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅雙重稅。而對(duì)于有限合伙制基金，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，分別繳納個(gè)人所得稅或者企業(yè)所得稅，避免了“雙重課稅”，稅負(fù)相對(duì)較低。第三，激勵(lì)機(jī)制有效、收益分配靈活。有限合伙制私募股權(quán)基金可按項(xiàng)目實(shí)際情況進(jìn)行分配，靈活性大，收益可不按照出資比例分配。因此，合伙制私募股權(quán)投資基金成為目前的私募股權(quán)投資基金的主流，而根據(jù)目前的主流私募股權(quán)投資基金的分配順序：首先返還有限合伙人之累計(jì)實(shí)繳資本;其次支付有限合伙人優(yōu)先回報(bào);再次按照有限合伙人優(yōu)先回報(bào)的約定比例向管理人及普通合伙人分配彌補(bǔ)回報(bào);最后，剩余收益在有限合伙人和普通合伙人之間分配。本文主要就有限合伙制私募股權(quán)投資基金的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理進(jìn)行探討。二、合伙制私募股權(quán)投資基金的會(huì)計(jì)處理探討由于合伙私募股權(quán)基金lp(有限合伙人)出資人對(duì)于私募股權(quán)的投資有著兩種不同的理解，所以有兩種不同的會(huì)計(jì)處理方式。第一種方式下，lp出資人認(rèn)為私募股權(quán)基金投資是投資一項(xiàng)金融產(chǎn)品，其出資在“可供出售金融資產(chǎn)——產(chǎn)業(yè)基金”科目下核算。每年基金(有限合伙企業(yè))管理人根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)為出資人出具的lp賬戶報(bào)告進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整。同時(shí)根據(jù)合伙協(xié)議，收回的紅利、股息作為持有期間收益，計(jì)入投資收益。而投資收回及其他收益先沖減基金的投資成本，等本金全部收回后，再確認(rèn)投資收益。這一處理辦法的主要優(yōu)勢(shì)在于遵循了穩(wěn)健性原則，且和基金的合伙協(xié)議規(guī)定處理一致。但是由于在稅務(wù)處理中，合伙制私募股權(quán)投資將視為合伙企業(yè)采取先分后稅方式納稅，會(huì)計(jì)處理中投資收益和納稅上存在時(shí)間差異。第二種方式下，lp出資人將私募股權(quán)基金投資視作一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下核算。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋，這一類的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于未獲得控制權(quán)也沒有重大影響，因此將其在“可供出售金融資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下核算，按照基金載體合伙企業(yè)的報(bào)表調(diào)整其公允價(jià)值。在這一處理方式下，投資人將股權(quán)投資基金收回的紅利、股息收益作為當(dāng)期投資收益入賬。而投資收回及其他收益，在沖減其對(duì)應(yīng)投資本金后作為投資收益在當(dāng)期確認(rèn)收益。這一處理辦法的優(yōu)勢(shì)在于成本和收益相匹配，但是和lp協(xié)議的資金回收規(guī)定有所出入。除了股息、紅利收入外，兩種會(huì)計(jì)處理方式對(duì)lp投資人收益的確認(rèn)存在很大的時(shí)間性差異。如果認(rèn)為是基金產(chǎn)品，lp投資人將在投資收回全部本金后才能確認(rèn)收益。而如果認(rèn)為是長(zhǎng)期股權(quán)投資，每筆投資的收回都能帶來?yè)p益，投資收益隨著投資項(xiàng)目確認(rèn)。兩種處理方式各有利弊，很難評(píng)判其優(yōu)劣。三、合伙制私募股權(quán)投資基金的稅務(wù)問題探討目前，《私募股權(quán)基金管理辦法(草案)》已上報(bào)國(guó)務(wù)院，正在等待批復(fù)。該辦法明確了對(duì)私募股權(quán)投資行業(yè)適度監(jiān)管的政策指向和基本監(jiān)管框架，明確了股權(quán)投資基金的稅收政策。合伙制股權(quán)投資基金和合伙制股權(quán)投資基金管理企業(yè)不作為所得稅納稅主體，采取“先分后稅”方式，由合伙人分別繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅。合伙制股權(quán)投資基金從被投資企業(yè)獲得的股息、紅利等投資性收益，屬于已繳納企業(yè)所得稅的稅后收益，該收益可按照合伙協(xié)議約定直接分配給法人合伙人，其企業(yè)所得稅按有關(guān)政策執(zhí)行。如果這一規(guī)定正式發(fā)布，那么對(duì)于合伙制私募股權(quán)投資基金的稅收也有了明確的說法，對(duì)于紅利可以作為稅后收益予以稅前抵扣。同時(shí)筆者查閱了各地的私募股權(quán)投資管理辦法，也未有統(tǒng)一的處理標(biāo)準(zhǔn)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2008]159號(hào))規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)規(guī)定合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取先分后稅的原則。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。根據(jù)這一原則，法人投資合伙企業(yè)當(dāng)年的納稅義務(wù)將由投資人承擔(dān)。合伙企業(yè)的虧損彌補(bǔ)的規(guī)定中，財(cái)稅[2008]159號(hào)文規(guī)定“合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利”?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)〉的通知》(財(cái)稅[2000]91號(hào))則規(guī)定，“企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)”。通過上述兩個(gè)規(guī)定可以看出，合伙制私募股權(quán)基金只能作為合伙企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)，由此又給投資人帶來了以下問題。一是合伙企業(yè)的分紅收益是否可以稅前抵扣，規(guī)定未明確。有限合伙制私募股權(quán)基金作為專門從事股權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)體，分紅所得是合伙基金的重要收入來源，但是現(xiàn)有法規(guī)僅在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》(國(guó)稅函[2001]84號(hào))中明確了“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按利息、股息、紅利所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”，對(duì)于企業(yè)合伙人收到上述收入，是否可以保留其股息、紅利所得的屬性，“穿透”合伙企業(yè)，享受免稅待遇尚不明確。二是虧損彌補(bǔ)政策不清晰，未明確跨期投資虧損是否能夠彌補(bǔ)。按照財(cái)稅[2000]91號(hào)文的規(guī)定，“企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年?！倍鲜龇ㄒ?guī)定義的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額”，其中收入總額的定義并未列舉投資收益，也沒有明確投資收益與投資虧損是否能夠跨期彌補(bǔ)以及如何彌補(bǔ)。三是由于跨企業(yè)的虧損不能相互彌補(bǔ)，對(duì)于同時(shí)投資多個(gè)有限合伙基金的投資人而言，顯然相對(duì)于直接投資單個(gè)金融商品的投資人，其稅負(fù)是偏高的，而投資人往往希望通過投資多個(gè)基金以平衡風(fēng)險(xiǎn)，這一規(guī)定可能會(huì)阻礙基金的發(fā)展。四、對(duì)合伙制私募股權(quán)投資基金相關(guān)問題的建議由于合伙制私募股權(quán)基金稅收法律上未有專門的規(guī)定，導(dǎo)致我國(guó)合伙制私募股權(quán)基金發(fā)展遇到了一些瓶頸。筆者希望相關(guān)的管理辦法盡快出臺(tái)，同時(shí)提出如下建議：1.明確合伙制私募股權(quán)投資及基金分紅收益性質(zhì)，允許法人企業(yè)稅前抵扣。對(duì)于合伙制私募股權(quán)投資基金投資取得其投資企業(yè)的分紅盡早明確其性質(zhì);對(duì)于法人投資的私募股權(quán)基金，保留其股息、紅利所得的屬性，“穿透”合伙企業(yè)，在稅前予以抵扣，避免重復(fù)征稅。2.明確虧損彌補(bǔ)原則，允許投資者以投資各基金的凈收益計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的私募股權(quán)基金而言，投資收益屬于其主要收入來源，應(yīng)當(dāng)明確其投資收益屬于合伙企業(yè)的“收入總額”，計(jì)入“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”，并且明確投資虧損視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損可以允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。

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