國際反-避稅的發(fā)展與啟示針對(duì)目前國際反-避稅立法面臨的困境，筆者有以下幾點(diǎn)思考:1 .強(qiáng)化反-避稅的共識(shí)，同時(shí)利用國際稅收競爭與協(xié)調(diào)的雙重性開展反-避稅合作。Anti-避稅關(guān)于限制性遷移的規(guī)定跨國納稅人往往采取從高稅收國家向低稅收國家或避稅地方遷移的手段來擺脫高稅收國家的居民身份，“反-避稅《亮邊跨國企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)》第一。

About 避稅我們經(jīng)?？吹狡髽I(yè)避稅是如何進(jìn)行稅收籌劃的。是不是所有企業(yè)真的都能避稅？個(gè)人認(rèn)為絕大多數(shù)不能，不是在避稅而是在偷稅漏稅。避稅是通過不應(yīng)享受的優(yōu)惠待遇來減少或免除稅收。中國企業(yè)的主要稅種是流轉(zhuǎn)稅和所得稅。流轉(zhuǎn)稅沒有稅收減免政策，優(yōu)惠政策在所得稅上，所以企業(yè)在所得稅避稅。(部分農(nóng)產(chǎn)品的銷售稅率，如13%，并不是優(yōu)惠稅率，而是行業(yè)低稅率。)國家規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為33%，但在實(shí)際執(zhí)行過程中存在諸多差異，如審計(jì)征收中的內(nèi)外資差異、開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠等，給所得稅帶來了便利避稅。

由國家稅務(wù)總局承擔(dān)?！兑话惴粗拼胧┕芾磙k法避稅(試行)》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局令2014年第32號(hào))(以下簡稱《辦法》)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的一般反制措施避稅的適用范圍、判斷標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)整方法、工作程序、爭議處理等相關(guān)問題進(jìn)行了規(guī)范和明確?！掇k法》規(guī)定，國家稅務(wù)總局有權(quán)對(duì)一般反-避稅案件進(jìn)行立案和結(jié)案，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)被賦予“發(fā)現(xiàn)”案件的職責(zé)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作為總反-避稅案的執(zhí)行主體，在備案過程中應(yīng)向企業(yè)發(fā)出稅務(wù)檢查通知書。

“第六章最初叫‘a(chǎn)nti避稅’，國外如瑞典的所得稅法中也有‘a(chǎn)nti避稅’的表述，但我們從未通過，后來改為‘特別納稅調(diào)整’?！眹叶悇?wù)總局反-避稅司司長何近日表示。他指的是新企業(yè)所得稅法第六章反-避稅的修訂過程。與之前的舊規(guī)定相比，新法對(duì)關(guān)聯(lián)方稅務(wù)處理及其他反-避稅措施有專門的一章，即第六章“特殊稅務(wù)處理”。

記者還了解到，目前國家稅務(wù)總局正在展開轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，可能涉及補(bǔ)稅高達(dá)5億元。2007年審結(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件173件，彌補(bǔ)虧損13億多元，調(diào)整應(yīng)納稅所得額89.5億元。轉(zhuǎn)移定價(jià)是指跨國公司在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易中，為獲取企業(yè)集團(tuán)的整體利益，采取低于或高于正常市場交易價(jià)格的行為。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用是跨國公司International 避稅最常用的方法。

針對(duì)當(dāng)前國際反-避稅立法面臨的困境，筆者有如下思考:1。強(qiáng)化反-避稅的共識(shí)，同時(shí)利用國際稅收競爭與協(xié)調(diào)的雙重性開展反-避稅合作?？鐕{稅人的避稅行為涉及多個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)利益，國際反-避稅的共識(shí)是這里的關(guān)鍵，尤其是發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間。只有達(dá)成共識(shí)，為國際反-避稅的共同目標(biāo)而努力，惡性的國際稅收競爭才能不發(fā)生。值得注意的是。

在國際經(jīng)濟(jì)交往日益密切的今天，發(fā)達(dá)國家的納稅人往往利用各種手段避稅將利潤、所得或收入從高稅收的所在國轉(zhuǎn)移到避稅以達(dá)到避稅的目的，從而極大地有利于發(fā)達(dá)國家的稅收利益。因此，主要發(fā)達(dá)國家特別重視反-避稅立法，積累了大量的國際反-避稅經(jīng)驗(yàn)。Anti-避稅關(guān)于限制性遷移的規(guī)定跨國納稅人往往從高稅收國家遷移到低稅收國家或避稅地方，以擺脫高稅收國家的居民身份。

在這方面，發(fā)達(dá)國家采取了下列立法措施，包括限制自然人移徙的國際反措施-0和限制法人移徙的反措施-0。比如，根據(jù)德國的規(guī)定，納稅人(自然人)雖然失去了居民身份，但仍有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，在未來10年內(nèi)仍將被視為國內(nèi)稅收居民，應(yīng)連續(xù)向其征收相關(guān)所得稅。制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律法規(guī)是有效的反制避稅措施。跨國公司經(jīng)常利用轉(zhuǎn)移定價(jià)，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系在公司之間轉(zhuǎn)移利潤。

法律主體性:新企業(yè)所得稅法的一大亮點(diǎn)是設(shè)立了“特別納稅調(diào)整”一章，從實(shí)體法的角度規(guī)定了關(guān)聯(lián)交易等反-避稅措施的稅務(wù)處理，是對(duì)避稅的全面立法。新個(gè)稅法出臺(tái)后，企業(yè)或個(gè)人的避稅風(fēng)險(xiǎn)陡增。“獨(dú)立交易原則”:違法企業(yè)將由重點(diǎn)中國稅務(wù)網(wǎng)進(jìn)行審計(jì)?！疤貏e納稅調(diào)整”是指“一般納稅調(diào)整”，是稅務(wù)機(jī)關(guān)為實(shí)施反避稅，包括納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國公司和其他避稅等情形，針對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)作出的納稅調(diào)整。

原來，我國所得稅法律法規(guī)在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，更注重調(diào)整的合理性和合法性，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的準(zhǔn)確性。新個(gè)稅法的“特別納稅調(diào)整”不僅僅限于此，還著眼于資本的國際流動(dòng)，強(qiáng)調(diào)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的公平性和合理性，拓展和提升了反-避稅的概念和領(lǐng)域。專家表示，根據(jù)我國目前的情況，實(shí)行“特別納稅調(diào)整”比“一般納稅調(diào)整”更有必要。

從理性經(jīng)濟(jì)人的角度來看，納稅人作為追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的市場經(jīng)濟(jì)主體，必然會(huì)通過各種手段逃避納稅義務(wù)，降低稅收負(fù)擔(dān)，以有效減少這種利益的損失。在這一目標(biāo)的指引下，隨著逃稅成本的不斷增加，避稅作為納稅人以非違法的方式減輕稅負(fù)的有效手段，自然成為關(guān)注自身經(jīng)濟(jì)利益的理性納稅人的首選。

雖然避稅是納稅人合法的或者至少是非非法的減輕稅收負(fù)擔(dān)的手段，從法律特征和法律后果來看，與非法偷稅有明顯的區(qū)別，但是避稅畢竟違背了國家的立法意圖，導(dǎo)致了國家立法意圖的落空，更重要的是從。避稅在減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，必然導(dǎo)致國家稅收的流失和減少，使財(cái)政預(yù)算面臨困難，進(jìn)一步影響國家的宏觀調(diào)控力度。