合并報(bào)表的編制方法，合并報(bào)表的編制程序簡要說明

來源：整理時(shí)間：2024-11-13 19:31:45 編輯：律生活網(wǎng) 手機(jī)版

本文目錄一覽

1，合并報(bào)表的編制程序簡要說明
2，如何正確編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
3，合并報(bào)表怎么做
4，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制
5，如何真實(shí)編制合并報(bào)表
6，如何編制合并報(bào)表

1，合并報(bào)表的編制程序簡要說明

1、把個(gè)別報(bào)表相加（非同一控制下的合并，需要把購買日子公司賬面調(diào)整到購買日公允）；2、原來成本法核算改為權(quán)益法核算，進(jìn)行調(diào)整；3、把作為整體不該有的抵消；4、在工作底稿中把各個(gè)項(xiàng)目相加（減）。

2，如何正確編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注幾個(gè)部分組成，是生活中很重要的一部分內(nèi)容。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序： (一)編制合并工作底稿合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。 (二)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄、進(jìn)行抵銷處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法，也需要在合并工作底稿中通過編制調(diào)整分錄予以調(diào)整，而不改變母公司“長期股權(quán)投資”賬面記錄。在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(即資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤表項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目和所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目)，而不是具體的會(huì)計(jì)科目。比如，涉及調(diào)整或抵銷固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等均通過資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，而不是“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目來進(jìn)行調(diào)整和抵銷。 (三)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額在母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。其計(jì)算方法如下： (1)資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。 (2)負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。 (3)有關(guān)收入類各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。 (4)有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。 (四)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

3，合并報(bào)表怎么做

合并報(bào)表的關(guān)鍵點(diǎn)不在納入合并范圍，視同股權(quán) 全部售出，再將剩余部分投資按出售日的公允價(jià)值回購。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制有其特殊的程序，主要包括如下幾個(gè)方面：1．編制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。2．將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。3．在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄，進(jìn)行抵銷處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。但是，對屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)，還應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司提供的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。對于子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的和子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，如果母公司自行對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，也應(yīng)當(dāng)在合并工作底稿中通過編制調(diào)整分錄予以調(diào)整。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法，也需要在合并工作底稿中通過編制調(diào)整分錄予以調(diào)整，而不改變母公司“長期股權(quán)投資”賬簿記錄。在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（即資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤表項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目和所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目），而不是具體的會(huì)計(jì)科目。比如，在涉及調(diào)整或抵銷固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等均通過資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，而不是“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目來進(jìn)行調(diào)整和抵銷。4．計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。即在母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。其計(jì)算方法如下：（1）資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。（2）負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。（3）有關(guān)收入類各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。（4）有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。5．填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。即根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

合并報(bào)表太復(fù)雜，不知你想了解什么。簡單點(diǎn)說：把母公司及各合并公司的報(bào)表簡單相加，然后通過抵銷分錄形成差額單位報(bào)表（或稱之為抵銷單位報(bào)表），最終形成合并報(bào)表。抵扣分錄簡單點(diǎn)分為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤表項(xiàng)目、現(xiàn)金流項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目一般是長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付的抵銷、購入資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷。利潤表（或稱之為損益表）項(xiàng)目抵銷一般是內(nèi)部購銷的抵銷、少數(shù)股東的抵銷。以上分類只是我的理解，與教科書畢竟是不同的，因很多分錄，會(huì)同時(shí)涉及到資產(chǎn)負(fù)債表與損益表。故你真的想理解，建議化二三天時(shí)間好好讀一下合并準(zhǔn)則，并找些題目做一下。而且在大型企業(yè)，理論上的合并沒有系統(tǒng)支持，肯定沒法做好合并報(bào)表。

合并報(bào)表怎么做

4，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的前提準(zhǔn)備事項(xiàng)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制涉及到數(shù)個(gè)法人企業(yè)實(shí)體，為了使編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確、全面地反映企業(yè)集團(tuán)的真實(shí)情況，必須做好以下前提準(zhǔn)備事項(xiàng)：（1）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間。（2）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策。（3）對子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。（4）對子公司用外幣作為記賬本位幣的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。2、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類及編制原則合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表，它們分別從不同的方面反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營情況，構(gòu)成一個(gè)完整的合并會(huì)計(jì)報(bào)表體系。合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制除了要符合一般會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則以外還應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：（1）以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。（2）一體性原則。（3）重要性原則。3、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序（1）編制合并工作底稿。（2）將母公司以及納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤表及個(gè)別利潤分配表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額。（3）編制抵銷分錄，將母公司與子公司、各子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。（4）計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額。（5）填制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。4、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有：母公司對子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目；母公司與子公司、各子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)之間的項(xiàng)目；存貨項(xiàng)目，即內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；固定資產(chǎn)項(xiàng)目，即內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；無形資產(chǎn)項(xiàng)目，即內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；盈余公積項(xiàng)目。（1）母公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷。①在全資子公司情況下，母公司對子公司長期股權(quán)投資數(shù)額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額應(yīng)當(dāng)全額抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤項(xiàng)目，貸記長期股權(quán)投資項(xiàng)目。當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益總額不一致時(shí)，其差額作為合并價(jià)差處理。②在納入合并范圍的子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額和子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的數(shù)額相抵銷。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中則作為少數(shù)股東權(quán)益處理。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤項(xiàng)目，貸記長期股權(quán)投資和少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目。少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權(quán)益，表示其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。我國規(guī)定在合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在負(fù)債類項(xiàng)目與所有者權(quán)益類項(xiàng)目之間單列一類反映。當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的數(shù)額不一致時(shí)，其差額作為合并價(jià)差處理。（2）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷。母公司與子公司，各子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目，是指母公司與子公司、各子公司相互之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款和預(yù)收賬款、應(yīng)付債券與長期債權(quán)投資項(xiàng)目。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)項(xiàng)目主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；長期債權(quán)投資與應(yīng)付債券；應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。（3）存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。編制抵銷分錄時(shí)，按照集團(tuán)內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記主營業(yè)務(wù)收入等項(xiàng)目，按照其銷售成本，貸記主營業(yè)務(wù)成本等項(xiàng)目，按照當(dāng)期期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，貸記存貨項(xiàng)目。（4）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)必須將固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤予以抵銷，下面以固定資產(chǎn)為例來說明其抵銷處理，無形資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤的抵銷處理與此相似。（5）盈余公積的抵銷。母公司對子公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時(shí)，已經(jīng)將子公司提取的所有盈余公積全部予以抵銷，但根據(jù)我國公司法的規(guī)定，盈余公積（包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金）由單個(gè)企業(yè)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤（即凈利潤）計(jì)提。對于母公司與子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)來說，則是母公司和子公司分別計(jì)提盈余公積。子公司作為一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，以其當(dāng)期凈利潤作為提取盈余公積的基數(shù)。在全資子公司的情況下，由于子公司的凈利潤對應(yīng)的就是母公司對子公司的投資收益，母公司當(dāng)期提取盈余公積的計(jì)提基數(shù)中已經(jīng)包括對子公司投資收益的數(shù)額，即包括了子公司當(dāng)期凈利潤的數(shù)額。這樣從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來說，子公司當(dāng)期凈利潤在母公司和子公司都分別作為其計(jì)提盈余公積的基數(shù)計(jì)提兩次盈余公積。子公司當(dāng)期提取的盈余公積，作為其利潤分配一部分，意味著子公司本期可供分配的利潤減少，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下則意味著企業(yè)集團(tuán)本期可供分配利潤的減少。因此，子公司提取的盈余公積應(yīng)當(dāng)在合并報(bào)表中予以反映，調(diào)整合并盈余公積的數(shù)額。5、編制合并利潤表和合并利潤分配表編制合并利潤表和合并利潤分配表時(shí)需要抵銷處理的項(xiàng)目主要有：內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目；內(nèi)部投資收益項(xiàng)目，包括內(nèi)部利息收入和利息支出項(xiàng)目、內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益項(xiàng)目；管理費(fèi)用項(xiàng)目，即管理費(fèi)用中的內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備等；納入合并范圍的子公司利潤分配項(xiàng)目。（1）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷。在進(jìn)貨企業(yè)將內(nèi)部購進(jìn)的商品用于對外銷售時(shí)，可以出現(xiàn)以下三種情況：第一種：內(nèi)部購進(jìn)的商品全部實(shí)現(xiàn)對外銷售。第二種：內(nèi)部購進(jìn)的商品全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售，形成期末存貨。第三種：內(nèi)部購進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對外銷售，部分形成期末存貨。在購買企業(yè)將內(nèi)部購進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)使用時(shí)，則形成其固定資產(chǎn)，因此，對內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本進(jìn)行抵銷時(shí)，應(yīng)分別不同的情況進(jìn)行處理。6、合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入、流出數(shù)量以及其增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。現(xiàn)金流量表要求按收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的現(xiàn)金流入和流出，其編制方法有直接法和間接法兩種，我國已經(jīng)明確規(guī)定企業(yè)對外報(bào)送的現(xiàn)金流量表采用直接法編制，在采用直接法的情況下，以合并利潤表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)為依據(jù)，調(diào)整得出本期的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量，分為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類，反映企業(yè)一定期間的現(xiàn)金流量情況。

5，如何真實(shí)編制合并報(bào)表

編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表要求：1、檢查并調(diào)整母、子公司會(huì)計(jì)報(bào)表中可能存在的誤差和遺漏；2、抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益；3、抵消子公司因?qū)崿F(xiàn)凈利潤而提取的法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積；4、抵消母公司從子公司取得的投資收益和收到的股利，并將母公司對子公司股權(quán)投資賬戶余額調(diào)整至期初數(shù)；5、抵消年初母公司對于子公司股權(quán)投資賬戶和子公司所有者權(quán)益各賬戶的余額，并將兩者的差額確認(rèn)為合并價(jià)差；若有少數(shù)股權(quán)，還要確認(rèn)相應(yīng)部分的少數(shù)股東權(quán)益；6、將合并價(jià)差分解為子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額和商譽(yù)，并在其有效年限內(nèi)加以分配和攤銷；7、若有少數(shù)股權(quán)，在合并工作底稿上確立當(dāng)年屬于少數(shù)股東的子公司凈利潤，應(yīng)相應(yīng)增加少數(shù)股東權(quán)益；8、抵消母、子公司間的應(yīng)收應(yīng)付等往來項(xiàng)目。會(huì)計(jì)電算化條件下，用戶根據(jù)事并會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，定義好合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)條件，軟件根據(jù)定義時(shí)設(shè)計(jì)的數(shù)氖傳遞、數(shù)據(jù)計(jì)算公式等自動(dòng)完成事并會(huì)計(jì)報(bào)表工作。軟件能夠自動(dòng)扣除各公司之間的內(nèi)部往來、內(nèi)部投資等的影響，能夠能某些報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行必要的抵銷處理。總之，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表一般有兩種理論可供遵循，即母公司理論和實(shí)體理論；有兩種方法可供選擇，即購買法和權(quán)益結(jié)合法。

這個(gè)問題大了。一半會(huì)說不明白，您還是好好看看書吧。

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的日常準(zhǔn)備工作　　合并會(huì)計(jì)報(bào)表的工作在合并范圍內(nèi)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表比較多的情況下，是一項(xiàng)工作量繁重的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)。如果不在平時(shí)把準(zhǔn)備工作做好，待到期末合并時(shí)再去查找、確認(rèn)合并數(shù)據(jù)與資料就會(huì)大大影響工作效率；而如果平時(shí)作好了準(zhǔn)備工作，到期末合并時(shí)就會(huì)“水到渠成”、“得心應(yīng)手”。這些準(zhǔn)備工作要求企業(yè)建立合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷資料的備查、登記與對帳制度。這一制度的內(nèi)容應(yīng)涉及內(nèi)部交易企業(yè)間的溝通對賬方式、統(tǒng)一入帳時(shí)間、上報(bào)母公司數(shù)據(jù)的期限要求等。　　二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的初數(shù)抵銷　　合并會(huì)計(jì)報(bào)表如果披露期初數(shù)，就涉及期初數(shù)的抵銷問題。如果沒有以下兩個(gè)原因，原則上可將上年度的期末數(shù)作為本年度的期初數(shù)，而不再重新作抵銷合并。如果存在以下兩個(gè)原因則需重新作抵銷合并。　　第一、本年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表范圍與上年度有所不同。　　第二、上年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表涉及到會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整問題，如以前年會(huì)計(jì)政策變更和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正問題。　　需要說明的是：如果本年度的期初數(shù)需要新抵銷合并，則涉及到以前年度的內(nèi)部、交易往來相當(dāng)于在本年度作兩次抵銷。　　例如：某集團(tuán)A公司為母公司，B公司為其子公司，2001年末B公司應(yīng)收A公司內(nèi)部往來款100萬元，B公司提取了0.5萬元壞賬準(zhǔn)備，A公司在2001年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)編制抵銷分錄：　?。?）借：壞賬準(zhǔn)備 0.5萬元　　貸：管理費(fèi)用 0.5萬元　　A公司在2002年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對期初數(shù)應(yīng)首先將2001年末的抵銷分錄再作一次，即：　　（2）借：壞賬準(zhǔn)備 0.5萬元　　貸：年初未分配利潤 0.5萬元　　但同時(shí)對2002年期末數(shù)抵銷處理時(shí)，仍應(yīng)對2001年期末數(shù)再作抵銷，即：　　（3）借：壞賬準(zhǔn)備 0.5萬元　　貸：年初未分配利潤 0.5萬元　　在登記2002年度合作工作底稿時(shí)，第（2）個(gè)抵銷分錄只在合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿“壞賬準(zhǔn)備”和“未分配利潤”其實(shí)期初數(shù)項(xiàng)目登記，不在合并利潤分配表 “年初未分配利潤”項(xiàng)目工作底稿上登記。而第（3）個(gè)抵銷分錄必須同時(shí)在這兩個(gè)合并報(bào)表的上述項(xiàng)目登記。　　三、母公司與子公司同時(shí)持有同一子公司的抵銷　　在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，經(jīng)常遇到子公司本身提供的個(gè)別報(bào)表就是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，其合并范圍內(nèi)的子公司也是母公司的參股公司，這樣就出現(xiàn)了母公司和子公司共同持有另外一家子公司的情況。　　例如：甲公司為乙公司的子公司，乙公司持有丙公司60%股份，甲公司又持有丙公司20%股份，乙公司在期末合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)編制的抵銷分錄為：　　借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤　　貸：長期股投資-丙公司（丙公司凈資產(chǎn)的60%）　　少數(shù)股東權(quán)益（丙公司凈資產(chǎn)的40%）　　甲公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，除進(jìn)行政*抵銷處理外，還應(yīng)對乙公司的少數(shù)股東權(quán)益中屬于甲公司的50%（即丙公司凈資產(chǎn)的20%）再作抵銷，即：　　借：少數(shù)股東權(quán)益（丙公司凈資產(chǎn)的20%）　　貸：長期股權(quán)投資-丙公司　　如果這個(gè)例子變?yōu)榧坠境钟斜?0%，乙公司持有丙公司20%，抵銷分錄應(yīng)同上，但均由甲公司來編制。　　四、內(nèi)部購進(jìn)原材料的抵銷　　集團(tuán)內(nèi)部制造業(yè)從其他集團(tuán)成員購進(jìn)原材料要比商品流通企業(yè)從其他集團(tuán)成員購進(jìn)商品的抵銷復(fù)雜很多。對此，《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》沒有規(guī)范制造業(yè)如何抵銷。其實(shí)，抵銷方法可以比照《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中對內(nèi)部商品交易的要求進(jìn)行抵銷，因?yàn)橹圃鞓I(yè)也要將購進(jìn)的原材料加工成商品再予以出售，只不過蹭多了個(gè)加工環(huán)節(jié)。這里可以把庫存的原材料、加工中的在產(chǎn)品、庫存商品（即產(chǎn)成品）都視為商品流通業(yè)的購進(jìn)商品尚未銷售出去的部門，只不過計(jì)算其中內(nèi)部銷售的毛利要麻煩一些，但也可以采取倒擠的方式。　　例如：A、B兩公司為集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)，A公司為制造業(yè)，B公司為商品流通業(yè)。2001年A公司從B公司購進(jìn)原材料（B公司為商品）一批，不含增值稅貨款10萬元，B公司購進(jìn)價(jià)8萬元（不含增值稅），A公司購進(jìn)材料后最終實(shí)現(xiàn)銷售收中有20%為從B公司購進(jìn)材料的銷售成本，本期A公司實(shí)現(xiàn)銷售收入30萬元，集團(tuán)年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制抵銷分錄：　　借：主營業(yè)務(wù)收入 10萬元　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 9.2萬元存貨 0.8萬元　注：貸記存貨0.8萬元的計(jì)算過程為：（1）期末A公司內(nèi)部購進(jìn)存貨余額為10-30x20%=4（萬元）。（2）期末A公司存貨含有的內(nèi)部銷售毛利為：4x（10-8）/10=4x20%=0.8（萬元），因此期末A公司存貨中有0.8萬元的內(nèi)部銷售毛利沒有實(shí)現(xiàn)。　　第二年，A公司從B公司購進(jìn)15萬元，B公司購進(jìn)價(jià)12萬元，A公司第二年實(shí)現(xiàn)銷售收入50萬元，其中20%為從B公司購進(jìn)材料的銷售成本，第二年末集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄為：　?。?）借：年初未分配利潤 0.8萬元　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 0.8萬元　?。?）借：主營業(yè)務(wù)收入 15萬元　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 15萬元　　（3）借：主營業(yè)務(wù)成本 1.8萬元　　貸：存貨 1.8萬元　　注：貸記存貨1.8萬元的計(jì)算過程為：（1）第二年末A公司內(nèi)部購進(jìn)存貨余額為4+15-50 x 20%=9（萬元）。（2）第二年末A公司存貨含有的內(nèi)部銷售毛利為：9 x 20%=1.8（萬元）。　　五、少數(shù)股東權(quán)益的列示　　根據(jù)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的要求，母公司在編制合并資產(chǎn)債表時(shí)將“少數(shù)股東要權(quán)益”列于“所有者權(quán)益”之外，旨在與屬于母公司的所有者權(quán)益相區(qū)別。但這種列示方法模糊了“少數(shù)股東權(quán)益”的性質(zhì)，即“少數(shù)股東權(quán)益”是“所有者權(quán)益”性質(zhì)的，還是“負(fù)債性質(zhì)”的，還是說什么都不是。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，作為少數(shù)股東與母公司即大股東在性質(zhì)上講應(yīng)是同等地位，即均為公司的所有者。所以所有者權(quán)益應(yīng)包括少數(shù)股東權(quán)益。另外按照《公司法》的規(guī)定，公司應(yīng)以其凈資產(chǎn)作為償還債務(wù)的責(zé)任，其中少數(shù)股東權(quán)益也是公司的凈資產(chǎn)，也相應(yīng)承擔(dān)公司的對外債務(wù)。因此，合并資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中的“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列入“所有者權(quán)益”項(xiàng)內(nèi)，但為了體現(xiàn)母公司的凈資產(chǎn)份額，避免虛列集團(tuán)凈資產(chǎn)，可考慮采取下面的列示方法進(jìn)行披露：　　所有者權(quán)益：　　實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤外幣報(bào)表折算差額母公司權(quán)益小計(jì) 少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì) 　　注：所有者權(quán)益合計(jì)等于母公司權(quán)益小計(jì)與少數(shù)股東權(quán)益之和，母公司權(quán)益小計(jì)等于前五項(xiàng)之和。

6，如何編制合并報(bào)表

步驟一：把子公司的帳面價(jià)值調(diào)為公允（這個(gè)是做在合并報(bào)表子公司那列的那個(gè)調(diào)整分錄的框框里的）借：庫存固定資產(chǎn)貸：資本公積（告訴你什么項(xiàng)目公允不等于帳面你就調(diào)什么，對應(yīng)科目全都擠到資本公積里）步驟二：將對子公司的的成本調(diào)為權(quán)益法（這個(gè)是做在合并報(bào)表母公司那列的那個(gè)調(diào)整分錄的框框里的）借：長投--損益調(diào)整（各年利潤-分配現(xiàn)金股利）*母%貸：投資收益借：長投--其他權(quán)益變動(dòng)（資本公積的公允變動(dòng)*母%）貸：資本公積--這里的明細(xì)科目有點(diǎn)記不太清楚了步驟三：開始做調(diào)整抵銷分錄（這里涉及到損益類科目都對第四步的調(diào)整后凈利潤有影響，但涉及到“所得稅費(fèi)用和因?yàn)閮?nèi)部銷售有應(yīng)收款而牽扯到抵銷壞帳準(zhǔn)備”這兩點(diǎn)是不考慮的）基本的分錄在這里不說，就說幾個(gè)特殊的A對于內(nèi)部賣的存貨第一年：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本（未賣出去的數(shù)量*毛利）貸：存貨第二年：上面的第二條分錄要換成：借：未分配利潤貸：營業(yè)成本（金額不變）B對于內(nèi)部賣來賣去的資產(chǎn)要補(bǔ)提折舊攤銷時(shí)，會(huì)涉及遞延，這里的金額只要用本年內(nèi)的發(fā)生額貸方減借方再乘稅率即可，但算出來的是余額，要減去上年的余額才是發(fā)生額C對于處置或提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，只要將原抵銷分錄中的固定資產(chǎn)科目換成營業(yè)外收入D順流時(shí)借：營業(yè)收入（賣價(jià)）貸：營業(yè)成本（買價(jià)）貸：存貨（差額）逆流時(shí)：借：長投（未實(shí)現(xiàn)交易*母%）貸：存貨此時(shí)就可以得到調(diào)整后凈利潤，接下來的抵銷分錄中涉及到損益的，不影響此處的利潤E有內(nèi)部債券投資時(shí)借：應(yīng)付債券（期末攤余成本）貸：持有至到期投資（期末攤余成本）借：投資收益（期初攤余成本*實(shí)%）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付利息（面值*票%）貸：應(yīng)收利息步驟四：母公司的長投與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本（子公司年末數(shù)）資本公積（年初數(shù)+評估增值本年發(fā)生數(shù)）盈余公積（子公司年初數(shù) 本年提取數(shù)）未分配利潤--年末（子公司年初數(shù) 調(diào)整后凈利潤-提取盈余-分配現(xiàn)股）商譽(yù)[經(jīng)過一系列調(diào)整后最終的長投金額-（上面從股本一直加到未分配利潤）*母%]貸：長投（經(jīng)過一系列調(diào)整后最終的長投金額）貸：少數(shù)股東權(quán)益（上面從股本一直加到未分配利潤）*子%步驟五：將投資收益抵銷借：投資收益（調(diào)整后凈利潤*母%）少數(shù)股東損益（調(diào)整后凈利潤*子%）未分配利潤--年初（抄上年）貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)）向所有者（或股東）分配未分配利潤--年末（抄上筆分錄商譽(yù)上面的那個(gè)數(shù)字）基本就這五步，只要中間別漏掉一筆，最終答案就是平的。

按照這種情況，應(yīng)該這么來編制合并報(bào)表：首先探討母公司投資收益的確認(rèn)。在實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)以子公司單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益，也有的以子公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益。究竟哪一種確認(rèn)方式更為合理呢？這兩種做法對母公司確認(rèn)的投資收益又有什么不同影響呢？一是當(dāng)子、孫公司之間沒有發(fā)生任何內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，子公司的單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤等于子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤，那么母公司無論按上述哪一種方法所確認(rèn)的投資收益金額都是一樣的。二是當(dāng)子、孫公司之間發(fā)生了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，子公司單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤通常不等于子公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤，那么母公司按子公司單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤確認(rèn)的投資收益自然也就不等于按子公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤確認(rèn)的投資收益。由此可見，這兩種做法的差別就在于：受子、孫公司之間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響的合并利潤，母公司是否應(yīng)該按照持股比例確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。一般來說，在編制合并利潤及利潤分配表時(shí)需考慮扣除的重復(fù)因素中，只有“內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷”有可能增加合并利潤，其他因素均可能因抵銷利潤而減少合并利潤?；诜€(wěn)健性原則，不應(yīng)該將其確認(rèn)為母公司的當(dāng)期投資收益，即母公司實(shí)施權(quán)益法應(yīng)以子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)。這樣做也能部分避免企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤的行為。其次探討如何編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。在縱向控股情況下，有兩種方法可供選擇：順序法和同步法。順序法是先編制子集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，再編制總集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，而只有母公司以子公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益時(shí)才適宜采用這種方法，否則在編制抵銷分錄時(shí)，還需對母公司所確認(rèn)的投資收益進(jìn)行調(diào)整，即先要將母公司確認(rèn)的子、孫公司間未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷后才能繼續(xù)編制；同步法則不編制子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，直接將隸屬于集團(tuán)的子公司放在一起編制集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，而該方法使用的前提則是母公司以子公司的單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益。在子、孫公司之間存在未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的情況下，這兩種方法編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表所確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益（損益）是不一致的?，F(xiàn)舉例說明。例1：假設(shè)q公司向a公司投資800萬元，持有股權(quán)比例為80％。a公司向b公司投資400萬元，持有股權(quán)比例為80％。2000年a公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，b公司實(shí)現(xiàn)凈利潤60萬元。a、b公司當(dāng)年均按照20％的比例提取盈余公積，未向投資者進(jìn)行利潤分配。當(dāng)年q、a公司之間未發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，a、b公司之間的內(nèi)部交易事項(xiàng)為a公司售給b公司50萬元物資，毛利率40％。該項(xiàng)物資直至年末仍為b公司存貨，即當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)對外銷售。1.順序法。a公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表為：（1）抵銷b公司的股東權(quán)益時(shí)，借：實(shí)收資本500萬元，盈余公積12萬元，未分配利潤48萬元；貸：少數(shù)股東權(quán)益112萬元，長期股權(quán)投資-b公司448萬元。（2）抵銷內(nèi)部交易事項(xiàng)時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)收入50萬元；貸：主營業(yè)務(wù)成本30萬元，存貨20萬元。（3）抵銷b公司的投資收益時(shí)，借：投資收益（b公司）48萬元，少數(shù)股東損益12萬元；貸：提取盈余公積12萬元，未分配利潤48萬元。（4）補(bǔ)提b公司盈余公積時(shí)，借：提取盈余公積9.6萬元；貸：盈余公積9.6萬元。根據(jù)上述抵銷分錄，a公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤為80萬元，提取盈余公積為29.6萬元。q公司確認(rèn)投資收益為64萬元（80×80％）。q公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表為：（1）抵銷a公司的股東權(quán)益時(shí)，借：實(shí)收資本1000萬元，盈余公積29.6萬元，未分配利潤50.4萬元；貸：長期股權(quán)投資864萬元，少數(shù)股東權(quán)益216萬元。（2）抵銷a公司的投資收益時(shí)，借：投資收益（a公司）64萬元，少數(shù)股東損益16萬元；貸：提取盈余公積29.6萬元，未分配利潤50.4萬元。（3）補(bǔ)提a公司盈余公積時(shí)，借：提取盈余公積23.68萬元（29.6×0.8）；貸：盈余公積23.68萬元。根據(jù)上述抵銷分錄，q公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表少數(shù)股東權(quán)益為328萬元（216+112），少數(shù)股東損益為28萬元（16+12）。2.同步法。由于同步法是直接將隸屬于集團(tuán)的子公司放在一起編制總集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，那么q公司就只能以a公司單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益。則q公司當(dāng)年確認(rèn)投資收益為80萬元。（1）抵銷a、b公司股東權(quán)益時(shí)，借：實(shí)收資本1500萬元（1000+500），盈余公積32萬元（20+12），未分配利潤128萬元（80+48）；貨：長期股權(quán)投資-a公司880萬元，長期股權(quán)投資-b公司448萬元，少數(shù)股東權(quán)益332萬元。（2）抵銷a、b公司投資收益時(shí)，借：投資收益128萬元（80+48），少數(shù)股東損益32萬元（20+12）；貸：提取盈余公積32萬元（20+12），未分配利潤128萬元（80+48）。（3）抵銷a、b間內(nèi)部交易事項(xiàng)時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)收入50萬元；貸：主營業(yè)務(wù)成本30萬元，存貨20萬元。（4）補(bǔ)提a、b公司盈余公積時(shí)，借：提取盈余公積23.68萬元（20×0.8+12×0.8×0.8）；貸：盈余公積23.68萬元。根據(jù)以上抵銷分錄，q公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表少數(shù)股東權(quán)益為332萬元，少數(shù)股東損益為32萬元?？梢?，兩種做法在少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的核算上存在差別，而其差額4萬元（20×20％）即為a公司少數(shù)股東按照所持有的a公司的股權(quán)比例享有的 a公司利潤中的內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)利潤。也就是說，其形成的原因在于子、孫公司間內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)利潤是否按照子公司少數(shù)股東所占有的權(quán)益份額來計(jì)算少數(shù)股東損益（權(quán)益）。筆者認(rèn)為，內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)利潤既然從整個(gè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中剔除出去了，就不再屬于整個(gè)集團(tuán)的利潤，那么也就應(yīng)相應(yīng)減少少數(shù)股東損益（權(quán)益）。因此，第一種做法比較合理。參考資料： http://wenku.baidu.com/view/63b7f425ccbff121dd368317.html

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1，合并報(bào)表的編制程序簡要說明

2，如何正確編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

3，合并報(bào)表怎么做

4，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

5，如何真實(shí)編制合并報(bào)表

6，如何編制合并報(bào)表

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